Cuello & Asociados

PRECIOS DE TRANSFERENCIAS

Escrito por cuelloyasociados 03-09-2012 en General. Comentarios (0)

 

 

 

 

EMPRESA X,

ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

EJERCICIO FISCAL AÑO X

 

CONTENIDO

 

1.- INTRODUCCION

2.- ANTECEDENTES

3.- METODOS DE  APLICACIÓN

4.- FACTORES DE COMPARABILIDAD

5.- ANALISIS ECONOMICO

6.- CONCLUSIONES

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1)      Introducción:

Debido a la creciente expansión que ha registrado en los últimos años el flujo de mercancías entre diferentes países del mundo, y ante la demanda de los bienes y servicios producidos por las empresas multinacionales en mercados que antes no estaban abiertos al comercio internacional, las empresas multinacionales han tenido que trasladar cada vez con mayor frecuencia centros de producción y distribución de bienes y servicios de un país a otro. Este fenómeno tiene como consecuencia, que el intercambio de bienes y servicios entre las subsidiarias de un mismo grupo multinacional de empresas se haya incrementado drásticamente en los últimos años, debido a que los grupos multinacionales de empresas desean aprovechar las economías de escala y dividir las funciones entre las subsidiarias de acuerdo con el mejor rendimiento de los recursos con que cuentan dichas subsidiarias en cada país. En consecuencia, el intercambio de todos estos bienes y servicios entre divisiones de un mismo grupo multinacional de empresas ha dado origen a la problemática de determinar el precio óptimo de transferencia fijado entre dichas empresas. De la misma forma, para las autoridades fiscales, esto trae consigo la tarea de vigilar que dichas empresas paguen impuestos en su jurisdicción fiscal, en una base coherente con la utilidad que obtendrían empresas independientes en el mercado. En estos aspectos, surge el término “precio de transferencia”, que en sentido literal puede entenderse como se expresa a continuación: Precio de transferencia es el precio pactado por operaciones efectuadas entre dos o más divisiones que pertenecen a un mismo grupo de empresas, sea multinacional o no. De esta manera, para que un precio pueda considerarse de transferencia, tiene que ser el resultado de una transacción realizada entre dos o más empresas que se asuman como entidades relacionadas. En resumen, podemos decir que un precio de transferencia es aquel que se establece en transacciones que se realizan entre diferentes ramos o divisiones de una misma empresa o grupo multinacional de empresas. El empleo de precios de transferencia representa un intento de reemplazar la coordinación administrativa por un mecanismo de mercado en la asignación de recursos dentro de una gran corporación.  La base fundamental del concepto de precios de transferencia es el principio de plena competencia (arm”s length principle), enunciado en el artículo 9 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE (Organización para la cooperación y el desarrollo económico), que expresa de la siguiente forma: “Cuando las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de esa empresa y cometerse a imposición en consecuencia”.

2) Antecedentes:

Desde el año 1992 nuestro Código Tributario consigna en su artículo 281 la legislación básica requerida a los fines de regular los precios utilizados en las transacciones entre entes vinculados o relacionados. Más adelante, el Reglamento 139-98- para la aplicación del Impuesto sobre la renta en su artículo 4 otorga la potestad a la Administración Tributaria de determinar si existe vinculación económica entre dos o más empresas y por ende, considerar sus rentas provenientes de fuente dominicana. Posteriormente, las disposiciones del artículo 15 de la Ley 495-06 de fecha 28 de diciembre de 2006 de Rectificación Tributaria reforzaron dichas regulaciones, y, finalmente, el artículo 3 del Decreto No. 408-10- constituyó la más reciente normativa en versar sobre el tema hasta la publicación de la Norma General No. 04-2011- sobre precios de transferencia que establece las reglas aplicables a las operaciones efectuadas entre partes relacionadas o vinculadas. Cabe destacar que estas modificaciones e implementaciones fueron hechas en base a las Directrices sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), persiguiendo así la Dirección General de Impuestos Internos cumplir con dichas disposiciones por medio de la antes referida Norma General. Si bien se trata de un tema novedoso para nuestro país, en países desarrollados se han aplicado desde hace alrededor de un siglo regulaciones sobre precios de transferencia.  A nivel  internacional, la finalidad de estas disposiciones consiste en prevenir la evasión fiscal de los beneficios de las empresas vinculadas, de forma tal que se pueda evitar el traslado de beneficios de una jurisdicción fiscal a otra. Los contribuyentes dominicanos que realicen operaciones o transacciones entre partes relacionadas o vinculadas deberán preparar un análisis de comparabilidad,  a fines de determinar el precio o monto que habrían acordado partes independientes en operaciones comparables, y en consecuencia, justificar el uso de un precio distinto al precio de mercado.

El artículo 2 de la Norma General No. 04-2011- sobre Precios de Transferencia, expresa lo siguiente: “Alcance: Las disposiciones de esta Norma General alcanzan cualquier operación o transacción que realicen empresas o sociedades locales de capital extranjero con: (i) sus partes relacionadas o vinculadas en el exterior; (ii) personas físicas, empresas o sociedades residentes o domiciliadas en jurisdicciones de menor imposición o en paraísos fiscales, y (iii) sus partes relacionadas o vinculadas beneficiarias del Régimen de Zonas Francas.

Empresa X., fue notificada en fecha 17 de agosto de 2011 mediante comunicación No. 12028 recibida de la Dirección General de Impuestos Internos para efectuar estudios de precios de transferencia y presentar la declaración informativa conteniendo las transacciones con partes relacionadas, en razón de que es una sociedad local de capital extranjero, calificada de esta manera, ya que su composición accionaria excede de más del 50% propiedad de socios extranjeros.  Para los fines de la aplicación de la Norma General No. 04-2011-, se reputan jurisdicciones de bajo o nula tributación y paraísos fiscales, aquellos que señale la Dirección General de Impuestos Internos, basándose para ello en la información recibida de la OCDE y del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI).

Empresa X., es una entidad con establecimiento permanente en la República Dominicana, constituida según las leyes dominicanas, propiedad de socios extranjeros, su objetivo básico es la importación de productos químicos, que será comercializado para ser utilizado en la industria local de gomas plásticas para colchones, en calidad de materia prima. Los productos son adquiridos a empresas comercializadoras no vinculadas ni  relacionadas en La ciudad de X es considerada como paraíso fiscal por la OCDE y por el GAFI, en ese sentido, calificamos para el estudio de precios de transferencia según los términos del artículo No. 2 de la mencionada norma general sobre precios de transferencia en la República Dominicana, aún cuando las operaciones fueron efectuadas con partes independientes no vinculadas ni relacionadas.

Durante el ejercicio fiscal año 2011, Empresa X., efectuó importaciones para su comercialización en el mercado Este suplidor tiene relaciones con otros clientes en la República Dominicana, suministrándole productos químicos para la industria local.

Con estas consideraciones expuestas, hemos determinado  que al efectuar operaciones de importaciones de productos desde un paraíso fiscal (X) con suplidores independientes no vinculados, eliminamos de nuestro estudio y análisis el concepto de partes relacionadas y pasaremos a las otras etapas del estudio de Precios de Transferencia, objetivo principal de este trabajo, a fin de cumplir con las disposiciones de la Administración Tributaria en la República Dominicana.

 

3) Métodos de aplicación en materia de precios de transferencia.

Según la OCDE y la normativa local sobre precios de transferencia, existen dos clases de métodos para la determinación del cumplimiento del Principio de Plena Competencia, los cuales enumeramos a continuación:

Métodos Tradicionales o transaccionales:

           Precio comparable no controlado

           Precio de reventa

           Costo adicionado

Métodos basados en las utilidades:

           Distribución de Utilidades

           Distribución residual de utilidades

           Márgenes transaccionales de utilidad operacional

Para nuestro estudio y análisis, hemos elegido el método comparable no controlado, que es el método más directo para cumplir con el principio de plena competencia, además en el caso particular de Empresa X., los demás métodos aplicarían solo si la entidad hubiera efectuado operaciones con partes vinculadas o relacionadas, lo cual no ha ocurrido de esta manera, pues las operaciones de importaciones son con partes independientes localizadas en paraísos fiscales.  Según el artículo 5 de la norma general no. 04-2011-, al elegir un método debemos considerar el que mejor se adecue o se aplique al giro del negocio, la estructura empresarial o comercial de la empresa.  Según la misma normativa, el Método del Precio comparable no controlado consiste en comparar el precio facturado por bienes o servicios transferidos en una operación entre partes relacionadas o vinculadas, con el precio facturado por bienes o servicios transmitidos en una operación con o entre independientes en circunstancias comparables. Es aplicable en operaciones de compraventa de bienes sobre los cuales existen precios en mercados nacionales o internacionales y con prestaciones de servicios poco complejas.

Dicho método, es el único método que analiza precio contra precio para fines de comparación y ofrece menos importancia al análisis funcional, establecido también en las normativas vigentes. De todos modos, el análisis funcional y los factores de comparabilidad serán analizados a continuación, para su comprensión en general.

4.- Factores de comparabilidad:

Características de los productos:

Los productos importados por la entidad durante el ejercicio 2011 son productos químicos, son materia prima para la industria de fabricación de gomas plásticas para colchones, los productos están disponibles en el mercado abierto, son commodites  y productos no perecederos.

Análisis funcional:

Tiene por finalidad identificar y comparar las actividades importantes y responsabilidades por la empresa independiente y la asociada. Para Empresa X., tema sólo será tratado de manera enunciativa, por las razones expuestas y los fundamentos para este estudio de precios de transferencia.

Funciones: Distribución y comercialización: Empresa X., importa los productos y son mantenidos en almacenes fiscales hasta su comercialización, parecido al método justo a tiempo para el manejo de los inventarios.

Activos: No hay activos fijos para la distribución de los productos, se incurre en costos de acarreo para la entrega de las mercancías.

Riesgos: Para lograr la comparabilidad  de las operaciones de mercado abierto con las operaciones  controladas, es de suma importancia, conocer los riesgos asumidos; ya que al asumir un mayor riesgo se entiende que será compensado por un aumento en la ganancia esperada. Aunque el retorno real pueda incrementarse o no, dependiendo del grado en que se materializan los riesgos. Los principales riesgos los detallamos a continuación:

Riesgos de mercado: Son los riesgos propios de la actividad, como los costos y las fluctuaciones en el precio de los productos.

Riesgos de inversión: Son las posibles pérdidas sobre el monto de las inversiones.

Riesgos de incobrabilidad: Son los riesgos en los créditos concedidos.

Riesgos financieros: Son las fluctuaciones en el tipo de cambio o en la tasa de interés.

Análisis contractual: Son los términos en los cuales, de una operación se definen implícitamente o explícitamente cómo las responsabilidades, riesgos y beneficios que se dividen entre las partes. Cuando no existen contratos, las relaciones contractuales entre las partes deben ser deducidas por la forma como efectúan las operaciones y los principios económicos que generalmente se establecen entre las empresas independientes. Empresa X., posee una línea de crédito en facturación de 90 días con el suplidor Tesino Investment, S. A., sin la firma de contrato alguno, el límite ronda el US$1,000,000.00 (un millón de dollar).

Circunstancias económicas del  mercado en que opera: Los precios pueden variar por criterios definidos, como tamaño del mercado, competencia, disponibilidad de productos sustitutos, niveles de oferta, ubicación geográfica, etc.

Estrategia de negocios: Depende del posicionamiento en el mercado, se puede utilizar un plan de penetración de mercado, ya sea disminuyendo el precio esperando aumentarlo en un futuro con los beneficios obtenidos. La estrategia de negocio depende del precio obtenido con el suplidor o con suplidores en mercados abiertos. El volumen adquirido también es importante, para analizar la estrategia costo-volumen-utilidad, fundamento de la teoría de costo para fines de precios, desde la posición de ambas partes, compradores y vendedores.

5:Análisis económico:

El análisis económico se presenta en tres anexos, que explicamos a continuación.

Anexo A:

Detalles de las importaciones efectuadas por Empresa X., durante el ejercicio 2011, en orden cronológico, indicando fecha, producto, cantidades, precio FOB y precio CIF Santo Domingo, tipo de cambio, y totales de la operación. Estos resúmenes están disponibles físicamente, en formato de liquidación de importaciones.

Anexo B:

Presenta un resumen de las importaciones por producto, con las informaciones necesarias para el envío de la declaración informativa de operaciones con partes relacionadas (DIOR) a la Dirección General de Impuestos Internos, según lo establece la normativa vigente sobre precios de transferencia. Los productos importados durante el ejercicio 2011 tienen la siguiente composición:

 

Producto

Cantidad en

    Kgs. Netos

Total  RD$ CIF

Santo Domingo

 

%

X1

442,624

39.36 MM

47.17

X2

  66,880

  6.35 MM

  7.62

X3

300,000

31.11 MM

37.28

X4

  18,402

  6.62 MM

  7.93

 

 

 

 

  Totales

827,906

83.44  MM

100.00

 

 

 

 

 

Como se puede observar en la tabla anterior, los tres primeros productos totalizan el 92.07 %  del monto total de las importaciones efectuadas por la entidad durante el ejercicio fiscal 2011, y el rublo indicado como otros productos diversos, cuyos detalles aparecen completos en el anexo B, corresponde a siete productos cuya composición  porcentual suma un 7.93% del total importado.

Para fines de la comparación precio contra precio, por razones prácticas sólo tomamos dos productos, el primero y el tercero de la tabla anterior, para un total del 84.45 % del total de las importaciones efectuadas durante el ejercicio fiscal 2011, que es bastante representativa del universo, recordando que en materia precios de transferencia, las directrices de la OCDE recomiendan el buen juicio del técnico que realiza el análisis, ya que esta es una materia flexible, cuyas ponderaciones bien justificadas deben ser acogidas satisfactoriamente por las Administraciones Tributarias.

Anexo C:

Rango intercuartil: Base fundamental de este estudio, del cual tomamos sus conclusiones.

Este anexo inicia con el marco teórico y definiciones técnicas y estadísticas, como una interpretación correcta del articulo no. 6, de la norma general sobre precios de transferencia en la República Dominicana.

Se efectúa un análisis  del primer producto (TDI-80/20), mediante la utilización de cotizaciones en el mercado abierto obtenidas de importadores independientes dirigidas a nuestro mercado, a valores US$ CIF Santo Domingo, y sin necesidad de ajustes,  aplicamos los descuentos obvios por volumen autorizados por los suplidores independientes hasta obtener un rango de plena competencia.  Las cotizaciones reposan en nuestro poder, copias de las cuales anexamos a este estudio de precios de transferencia.

Para el segundo producto analizado, mediante la utilización de cotizaciones en el mercado abierto obtenidas de importadores independientes dirigidas a nuestro mercado, a valores US$ Santo Domingo, y sin necesidad de ajustes, aplicamos los descuentos obvios por volumen autorizados por los suplidores independientes hasta obtener un rango de plena competencia.   También las cotizaciones reposan en nuestro poder, copias de las cuales anexamos a este estudio de precios de transferencia.

Anexo D: Cotizaciones seleccionadas para comparar precios. Es importante observar que los productos se adquirieron durante todo el ejercicio 2011 y los precios cotizados fueron obtenidos en fechas diferentes del mismo ejercicio, en donde las variaciones son a consecuencia de las disponibilidades inmediatas o las escasez momentánea de los productos, por cuestiones del mercado.

6:CONCLUSIONES:

El método de precios comparables no controlado es básicamente una prueba de hipótesis donde se demuestra que los precios pactados son precios de plena competencia. Para el producto TDI (80/20) con una mediana de precio de 2.47 y con rangos inferiores y superiores entre 2.43 y 2.90 demuestra que todos los precios indicados en las importaciones efectuadas en el ejercicio estudiado fueron pactados a valores de mercado o de plena competencia. Para el producto X, con una mediana de precios de 2.45 y con rangos inferiores y superiores entre 2.10 y 2.60 demuestra que  los precios indicados en las importaciones efectuadas en el ejercicio estudiado fueron pactados a valores de mercado o de plena competencia. Con estas  conclusiones finalizamos nuestro trabajo, con la recomendación a la entidad de que para los próximos ejercicios a partir del año 2012, obtenga y mantenga actualizadas cotizaciones vigentes para cada mes con varios suplidores independientes, a fin de que los rangos de precios puedan efectuarse de manera mensual, cuyos resultados serían mucho más preciso y las muestras más amplias.

 

F.O.B.C.I & F.Total US$Total RD$TOTAL TOTAL
Cantidadprecio us$precio us$C.I.& F.TasaC.I.& F.F.O.B.F.O.B.
FechaSuplidorProductoen Kgs.unitarioSto. Dgo.Sto. Dgo.dollarSto. Dgo.US$RD$
dic. 5X   X20,0002.382.4549,000.0038.591,890,910.0047,600.001,836,884.00
fact 01
           
dic. 9    XX15,8082.452.5540,310.4038.581,555,175.2338,729.601,494,187.97
fact-02
           
dic. 18   X   X15,8082.282.3837,623.0438.631,453,378.0436,042.241,392,311.73
fact-03
           
dic. 19     X    X15,8082.452.5540,310.4038.611,556,384.5438,729.601,495,349.86

fact-04

           
dic. 23  X       X20,0002.382.4549,000.0038.591,890,910.0047,600.001,836,884.00
fact. 05
           
dic. 23         X  X15,8082.282.3837,623.0438.631,453,378.0436,042.241,392,311.73
fact-06
           
dic.30      X  X30618.0119.786,052.6838.60233,633.455,511.06212,726.92
fact. 07244.8026.0528.376,944.9838.60268,076.076,377.04246,153.74
           
dic.30    X  X21614.0814.733,181.6837.57119,535.723,041.28114,260.89
fact. 08
     2,190,999.25  83,442,592.5479,301,061.49

COMO EVITAR INCONSISTENCIA EN UN I R 2 ENVIADO A LA DGII

Escrito por cuelloyasociados 28-08-2011 en General. Comentarios (1)

1) Validar IR13 enviado por ofic. virtual a la DGII

2) Resum de gastos de personal excentos que no se reportan  en el IR13, tales como regalia pascual, pretaciones laborales entre otros

3) sumatoria de las bonificaciones del año anterior en el año de que se trate

4) provisiin de las bonificaciones del año anterior no pagadas al 31/12/......

5)sumatoria de los gastos de infotec, seguridad social bien cuadrados con la pag. dgii

6) resumen de los costos y gastos enviados a la dgg en el formulario 606

7) declaracion del año anterior IR2

8)ANALIZAR LOS ANTICIPOS PAGADOS, DETERMINANDO CUALES CORRESPONDEN AL

   año anterior y el monto del año de que se trate

9) cuadrar los 12 IT 1, con los ingresos reportados por ventas, menos las n/c con 

 con NCF

10) cuadrar las compras locales e importadas enviadas en el 606, codigo 9.independie

      ntemente del inv. final en proceso o terminado

11) cuadrar  las importaciones en el estado de costos de produccion con las liquidaci

      ones de aduana, comprobar el itbis de aduana conc  el IT I, del año completo

12) comprobar en los libros de contabilidad al  exterior, reportado en el formato 606 

     en la oficina virtual de la DGII

13) determinar en la contabilidad algun pago algun pago a institucion del estado que no lleve comprobante fiscal, ecepto ADUANA Y DGII

14) determinar la adquisicion de activos fijos, codigo 10, reporte 606,  han sido reportados como adiciones en el anexo de prop. planta y equipos en los estados dinancieros, ya que las mismas fueron reportados el año anterior en los anexos D Y D1

15) estados financieros  si locuadrados con sus anexos del año de que se trate

16) si la empresa vende productos excentos y gravados determinar la proporcionalidad

   para fines de aplicar los adelantos del itbis, de acuerod al art 349, ley 1192

17)  si las ventas son excentas de itbis, no puede haber adelanto,los itbis formaran 

     parte del costo

18) determinar cuales costos y gastos no llevan comprobantes fiscal por ley

     ej. deprecion, amortizacions, diferencias cambiaria positivas y negativas, etc

19) determinar cuales partidas llevan ajustes fiscal en el IR2,dividendos recibidos,

     gancia en venta de activo fijo, etc

20) toda partida que carece de comprobante fiscal y que no puedad ser justifi

      cadA DEBE SER AUTO IMPUGNAD en el form IR2

21) considere las perdidas fiscalesajustadas por inflacion con cedulas justificativa

     en los libros contables para cada año acorde con lo establecido en la ley

22) considerar correctamente los ajustes por inflacion y los beneficios fiscales

     de la depreciacion fiscal,ajustes de inventarios, no olvide los form D Y D1,del

     form IR2, para las perdidas ajustadas por inflacion pendiente por aplicacion

     tales como activos de capital se dee acumulativa al costo fiscal ajustado por inflac

     ion para tomarlo sideracion en el momento de la venta  d dichoe dactivo

 

 

 

 

23)para  las empresas de construccion secdebe aplicar la norma 07 2007,para los contratias que trabajan en el estado y para los que trabajan por administracion

existen diferentes metodos. ej construyen inmuebles para la venta,trabajn para el gobierno, trabajan por administracion para cada modalidad el tratamiento del itbis

y los comprobantes fiscales es diferente

24) cuadre los anticipos y cuando queden saldo a favor y sea necesario pida a la dgii

     una compensacion con el impuesto a los activos

25) para las empresas con margenes regulados se debe utilizar el anexo E,para que los

     anticipos se generen funcion del margen,si sucede lo contrario solicite a la DII

     la correccion, asi como para la gancia de capital que estan excenta de los anti

     cipos

26) para las empresas que no tienen  INVENTARIOS continuos y el mismo excede de RD$37.746,316.

      ajustado por inflacion debe relizar su inventario fisico en presencia de los

      auditores de la DGII, segun art 55  del reglamento.el metodo de inventario

      para determinar el  costo de venta debe ser UPS

 

 

 

 

 

 

 

 

 

CREDITO FISCAL POR DIVIDENDOS.TRATAMIENTO CONTABLE

Escrito por cuelloyasociados 26-03-2011 en General. Comentarios (1)

CREDITO FISCAL POR DIVIDENDOS, SU TRATAMIENTO  CONTABLE

             

Introducción:

El presente trabajo tratará el tema referente al crédito fiscal por dividendos establecido en nuestra legislación tributaria y el procedimiento indicado para que las empresas puedan aplicar previa solicitud o comunicación a la Administración Tributaria, el crédito por las retenciones efectuadas en el pago de dividendos a los accionistas, conforme a las disposiciones vigentes.  El tema sugerido cuestiona cuál debería ser el  método adecuado  que la contabilidad financiera  utilizaría  para registrar dicho crédito, o llevarlo a resultados, o considerarlo como parte del patrimonio de los accionistas. A continuación nuestras interpretación al respecto, pero antes analizaremos algunos conceptos básicos de las Normas Internacionales de Información Financiera.

Desarrollo:

Antes que nada, es importante recordar que el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la Rep. Dom., es y debe ser el organismo que regula las normas contables aplicadas en el territorio de la Rep. Dom., dicho Instituto es miembro de la Asociación Interamericana de Contabilidad, entidad que emite las Normas Internacionales de Información Financiera en la región, siendo obligatoria su  aplicación para todos los organismos afiliados a ellos. En nuestro país, el ICPARD emitió una resolución indicando que todos sus miembros deben adoptar las NIIFS emitidas y por emitir por el organismo que rige la contabilidad como profesión. Consideramos que las opiniones de las firmas locales e internacionales con presencia local referente al tema del crédito fiscal por dividendos pagados a accionistas, deben ser discutidas en el Instituto, ya que hay referencias   del  tema y  de su aplicación en varios países, pues según las NIIFS,   toda norma tiene un tratamiento alternativo para los casos particulares que puedan presentarse, que deben ser adoptadas para registrarse correctamente, sin contradecir la esencia del espíritu de dichas normas.

Si revisamos los antecedentes de los créditos impositivos, en el pasado, los APB-2- y APB-4- autorizaban el siguiente tratamiento para dichos créditos: registrar una disminución de los gastos impositivos en el período en el que se origina el crédito”.  El apoyo para la deducción del crédito del gasto impositivo en el ejercicio en el que se originó en crédito, se basa en una interpretación indicando que dicha partida es un crédito a la deuda fiscal.

Si interpretamos el FAS-109:”el importe del gasto en impuestos a la renta es el importe actualmente pagadero o reembolsable, más o menos el cambio en el activo o pasivo impositivo neto diferido”. Por lo tanto, el importe del crédito por dividendos que se utiliza en un año determinado disminuye el importe del impuesto a la renta pagadero de forma corriente en este año,” reduciendo, por lo tanto, el gasto por impuestos a la renta, de esta forma, el crédito va a tener efecto en el ingreso”.

Si revisamos la NIC 12, literal 61, del título: Partidas cargadas o acreditadas directamente al patrimonio, vemos identificadas las partidas que pueden cargarse o acreditarse directamente al patrimonio, cuyos detalles están indicados  del literal 61 al literal 65 y 65-A-. Pero si interpretamos correctamente el literal 65-A-, donde  expresa lo siguiente:”Cuando una empresa paga dividendos a sus accionistas, puede tener la obligación de pagar una porción de tales dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. En muchas jurisdicciones estas cuantías se denominan retenciones de impuestos. Tales montos, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio neto como parte de los dividendos”.  Naturalmente, aún cuando  la norma es muy amplia y no puede prever que dicha retención podría generar  un crédito a favor de la empresa en algunas legislaciones, a nuestro entender, si interpretamos correctamente el literal 65-A-, podemos deducir  que si existiera un crédito a favor de la empresa, como en efecto existe en nuestra legislación tributaria,  la misma NIC 12  deja entendido que dicho crédito debe formar parte del patrimonio neto de los accionistas.

Por otra parte, si revisamos el concepto de las partidas que puedan reconocerse como ingresos, el principio de realización exige que los ingresos se obtengan antes de registrarlos, generalmente los ingresos se registran cuando ha terminado el proceso de obtención y ha tenido lugar un intercambio. El proceso de obtención no está completo hasta que se ha asegurado razonablemente el cobro del precio de venta.  Los ingresos son definidos como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto “y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa”. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en sí como las ganancias. El último subrayado es nuestro, mediante el cuál queremos resaltar lo siguiente:  El crédito por dividendos está relacionado directamente con las aportaciones de los propietarios de la empresa, en función de que los dividendos es el producto de los benéficos repartidos a consecuencia de ganancias generadas por las operaciones normales de las empresas, pero dichas operaciones han sido financiadas con los aportes de los socios. Cualquier razonamiento lógico indicaría que el crédito por dividendos no debería considerarse como parte de los ingresos de la empresa, por la deducción que inferimos del concepto anterior. 

Cualquier método que adopte la empresa son políticas contables alternativas, que una vez elegido el método a aplicar, deberá mantener dicho criterio, frente a otras políticas contables que no contradigan la esencia del origen de la transacción:

CONCLUSIONES:

Si tomamos en cuenta las NIIFS, el concepto del crédito por dividendos se descarta su contabilización como ingresos a través de la interpretación que subrayamos en párrafos anteriores, no así el caso de considerarlos como parte del patrimonio, toda vez que está última interpretación por nuestra parte está más cerca de las NIIFS y su concepto más claro a nivel de definición.

Finalmente, a nuestro juicio, si nuestra legislación considera los dividendos como partidas  exentas, previa retención del impuesto, que al convertirse en crédito a favor de la empresa, obviamente lo está pagando el accionista, dicho crédito en teoría y en principio, debería ser considerado como parte del patrimonio, ya que si el accionista fue quien efectuó el pago, dicho pago debe retornar a los accionistas a través de su aplicación en el patrimonio, es nuestra opinión y es la interpretación correcta a NIC 12, indicada en párrafos anteriores.

 

  COLABORACION:

                  EFRAIN OGANDO MORA, MPGI